Nowe podejście fiskusa – pełna konsolidacja zamiast „dowolnej” grupy
Przez pewien czas organy podatkowe interpretowały powyższe wyłączenie w sposób korzystny. W indywidualnej interpretacji z 12 grudnia 2024 r. (sygn. 0111‑KDIB2‑1.4010.514.2024.1.AR) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że przepis nie wymaga utworzenia grupy ze wszystkimi spółkami, w których udział dominującej spółki przekracza 75 %. Zatem podatnik mógł swobodnie wybrać, które spółki zaliczyć do grupy a które pozostawić poza nią. To pozwalało na pomijanie spółek o niskiej rentowności.
Nowa linia interpretacyjna, potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2025 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4010.187.2025.1.AP), całkowicie odcina się od tej praktyki. Dyrektor KIS stwierdził, że zwolnienie obejmuje wszystkie spółki, w których podmiot dominujący ma co najmniej 75 % udziałów. Zdaniem fiskusa brak jest podstaw do dowolnego wyboru podmiotów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreśla, że jeśli spółka dominująca posiada takie udziały w kilku spółkach i spełnione są pozostałe warunki, wszystkie te spółki muszą być ujęte w kalkulacji wskaźnika dochodowości. Oznacza to koniec swobody „budowania” grupy w oparciu o bardziej rentowne spółki. Jest to niekorzystne rozstrzygnięcie dla podatników, którzy dotąd korzystali z liberalnej interpretacji.
Rozliczanie strat z lat ubiegłych – kolejny obszar niejasności
Spółki pytają również, jak uwzględniać w kalkulacji wskaźnika dochodowości straty z lat ubiegłych. W interpretacji z dnia 6 maja 2025 r. (znak: 0111‑KDIB1‑1.4010.168.2025.1.SG), organ podatkowy stwierdził, że przy obliczaniu wskaźnika rentowności bierze się pod uwagę wyłącznie dochód bieżący, bez pomniejszania go o straty z lat ubiegłych. Ustawowy wskaźnik ma na celu ocenę aktualnej kondycji finansowej przedsiębiorstwa, dlatego uwzględnianie w kalkulacji strat z poprzednich okresów nie jest dopuszczalne. Wydaje się to zgodne w wykładnią celowościową przepisu. Podatkiem minimalnym miały być bowiem obciążone te podmioty, które nie wykazują zysków, a nie takie, które rozliczają straty z lat ubiegłych, wynikające między innymi ze znacznych inwestycji.
Historyczne wyniki mogą uratować przed podatkiem minimalnym
Ustawa wprowadza jeszcze jedno ważne wyłączenie. Minimalny podatek dochodowy nie dotyczy podatników, którzy osiągnęli wskaźnik dochodowości powyżej 2% w jednym z trzech lat podatkowych poprzedzających rok, za który należny jest minimalny podatek. Oznacza to, że firma, która generowała odpowiednią rentowność w przeszłości, może uniknąć obowiązku zapłaty minimalnego CIT w bieżącym roku, nawet jeśli w tym roku jej zyskowność spadła.
W praktyce wątpliwości budziło, czy można przy obliczaniu tego wskaźnika korzystać z danych z okresu sprzed wejścia w życie minimalnego podatku. Organ podatkowy w interpretacji z 22 lipca 2024 r. (sygn. 0114‑KDIP2‑2.4010.247.2024.1.ASK) potwierdził, że tak. Przy ocenie spełnienia warunku 2% należy brać pod uwagę dane podatkowe z trzech lat poprzedzających rok podlegający opodatkowaniu, nawet jeśli okres ten nie był objęty minimalnym podatkiem. Przykładowo, przy kalkulacji podatku za 2024 rok uwzględniamy rentowność z lat 2021–2023. Warto więc przeanalizować wyniki za trzy poprzednie lata, nawet gdy nowy podatek jeszcze nie obowiązywał. Dobre wyniki z przeszłości mogą uchronić przed opodatkowaniem minimalnym w 2024 r. i kolejnych latach.
Dlaczego weryfikacja wyłączeń jest tak ważna?
Minimalny CIT może objąć także spółki, które prognozują stratę lub dochodowość poniżej 2%. Decydujące jest więc prawidłowe zidentyfikowanie wyłączeń. Brak odpowiedniej weryfikacji może skutkować obowiązkiem zapłaty podatku minimalnego wraz z odsetkami. Aktualna linia interpretacyjna organów podatkowych wymusza jeszcze większą ostrożność i staranność w planowaniu oraz dokumentowaniu rozliczeń grupowych.
Potrzebujesz pomocy?
Jeśli Twoja spółka lub grupa kapitałowa ma wątpliwości co do zastosowania podatku minimalnego chętnie przeprowadzimy kompleksową analizę. Zweryfikujemy warunki wyłączeń, wskaźnik rentowności oraz pomożemy ocenić, czy konieczne jest zapłacenie minimalnego CIT. Skontaktuj się z nami, aby uniknąć niespodzianek w rozliczeniach.
AUTORKA:
Katarzyna Czerwińska-Sabała – Senior Associate, doradca podatkowy w Kancelarii ILT
